Налог на добычу полезных ископаемых взимается с добычи полезных ископаемых. Термин «полезное ископаемое» законодатель постарался определить, записав в п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) сложное определение. Но этого ему оказалось мало и в п. 3 ст. 337 НК РФ законодатель привел дополнительное определение добытого полезного ископаемого:
«Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок)».
Расчет и уплата налога на добычу полезных ископаемых
- ископаемые, получаемые из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ;
- ископаемые, получаемые из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.
Однако если попробовать обратиться в Минприроды России с запросом о разъяснении этого термина, то вам ответят, что такой термин законодательно не определен и содержится исключительно в п. 3 ст. 337 НК РФ.
Конечно, такое положение осложняет жизнь налогоплательщикам, но выход есть. В самом п. 3 ст. 337 НК РФ мы видим примеры специальных видов добычных работ. Список примеров открыт, на что указывает словосочетание «в частности». Анализ этих примеров дает возможность смоделировать собственное определение специальных видов добычных работ.
Например, подземная газификация и выщелачивание, дражная разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча — все это примеры геотехнологий. Примеры из второй группы объединяет то, что они говорят о добыче из отходов и потерь, а не из недр. Соответственно развивать ряды примеров можно было бы именно в этих направлениях — добыча с помощью геотехнологий и добыча из отходов и потерь.
Но если с геотехнологиями все в принцип, понятно — они являются специальными видами добычных работ по самой своей сути (а значит, всегда), то для случаев добычи из отходов и потерь законодатель пишет, что используемые для такой добычи технологии признаются специальными видами добычных работ не всегда, а если к таковым их отнесла лицензия на пользование недрами.
Однако исследование большого числа лицензий показало, что не существует лицензий, в которых бы использовались слова «специальные виды добычных работ». Это обстоятельство заставило нас обратить внимание на формулировку п. 3 ст. 337 НК РФ — «перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ».
Налог на добычу полезных ископаемых, в которых есть золото, могут понизить
Законодатель не говорит, что лицензия называет конкретные технологии специальными видами добычных работ. Это обстоятельство натолкнуло нас на иное прочтение этой нормы — добыча из отходов и потерь становится специальным видом добычных работ, если лицензия разрешает такую добычу. Такое прочтение делают обсуждаемую норму работающей.
Добыча из пород вскрыши
И в свете этого нельзя не остановиться на первом же примере специальных видов добычных работ, относящихся ко второй группе — добыча полезных ископаемых из пород вскрыши. Ведь это очень распространенная ситуация — редкое горнодобывающее предприятие не использует вскрышу как строительное сырье.
Будет ли любое использование вскрыши признаваться добычей полезного ископаемого? И если будет, то во всякой ли ситуации?
Как мы уже отметили, норма п. 3 ст. 337 НК РФ применяется лишь при условии, что лицензия указывает на наличие у недропользователя права на добычу из вскрыши. Однако вскрыша, признаваемая отходом горного производства, может использоваться пользователем недр и без прямого указания в лицензии в силу нормы подп. 4 п. 1 ст. 22 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».
И очень часто в лицензиях не содержится указания на право использования вскрыши. Такой случай, полагаем, нельзя признать отнесением добычи из вскрыши к специальным видам добычных работ в соответствии с лицензией.
Вообще в лицензии на право добывать ископаемые из вскрыши прямо указывается, если вскрыша учтена Государственным балансом запасов полезных ископаемых. Если в лицензии не будет такого права, то пользователь недр не сможет использовать вскрышу, учтённую госбалансом. Мы не говорим, что он не сможет её извлекать из карьера, так как технически невозможно добыть в карьере полезное ископаемое, не тронув покрывающую его вскрышу. Но в отсутствие права на добычу пользователь недр будет обязан складировать ее и хранить, но не использовать и не реализовывать. При этом что важно, она будет оставаться собственностью государства и учитываться на госбалансе, но не как запасы в недрах, а как запасы на спецскладе.
Между тем некоторые налогоплательщики столкнулись на практике с требованиями налоговых органов заплатить НДПИ с заскладированной вскрыши, учтённой госбалансом (и это могут быть значимые для налогоплательщиков суммы). По мнению налоговых органов, указание в проекте на операцию по складированию вскрыши они трактуют как окончание добычного цикла, что согласно п. 7 ст. 337 НК РФ является моментом налогообложения полезного ископаемого.
Налоговые органы ошибаются, когда рассматривают складирование вскрыши как добычной процесс — добычи без лицензии быть не может. Требование обложить НДПИ государственное имущество (коим является не списанная с баланса вскрыша) не отвечает и экономическому смыслу этого налога: налогоплательщику предлагается заплатить за чужое имущество, от которого он даже в теории не может получить никаких благ.
Кроме того, говоря в п. 3 ст. 337 НК РФ о добыче полезных ископаемых из вскрыши, законодатель не подразумевает, что из вскрыши добывается сама вскрыша — добывается нечто, содержащееся во вскрыше. Чаще всего речь идёт о добыче щебня. Но в отношении щебня сложилась судебная практика, что он не может являться ископаемым, облагаемым НДПИ. Эта судебная практика в массе своей правильная, но она говорит о другой ситуации — производстве щебня из вскрышных пород, которые не учтены госбалансом.
Дело в том, что п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007 № 64 назвал измельчение недобычной операцией. На этом основании суды и стали приходить к выводу, что дробление также не может быть добычной операцией, а значит, и щебень не может быть добытым полезным ископаемым, так как не был получен в результате добычи.
Но п. 3 ст. 337 НК РФ тем и примечателен, что он разрешает относить к добычным операциям и перерабатывающие операции (то же дробление), но в определенных ситуациях. Поэтому если вскрыша стоит на балансе и лицензия предусматривает получение из неё щебня, то щебень и будет полезным ископаемым, облагаемым НДПИ.
Когда вскрыши добывается много, а перерабатывается лишь её часть, то обложению будет подлежать лишь часть, переработанная в щебень. Налоговая база будет равна стоимости произведённого щебня.
Если щебень будет продаваться, то стоимость произведённого щебня будет определена как произведение количества щебня на цену реализации единицы массы щебня. Если же щебень используется для собственных нужд и совсем не реализуется, то его стоимость будет определена по правилам п. 4 ст. 340 НК РФ. При этом учитываться в стоимости щебня должны те затраты, которые связаны с его добычей начиная с момента забора вскрыши из отвала. Операции, которые происходят в карьере, не относятся к добыче щебня, а являются операциями по добыче основного полезного ископаемого.
Если налоговая база и для основного полезного ископаемого, и для щебня определяются по правилам п. 4 ст. 340 НК РФ, то затраты на добычу каждого из полезных ископаемых суммируются, а потом полученная сумма распределяется между этими ископаемыми пропорционально их количествам, добытым в налоговом периоде.
Выше мы рассмотрели случаи, когда вскрыша учтена госбалансом. Однако таких случаев намного меньше, чем ситуаций, когда вскрыша госбалансом не учтена. Если в этих ситуациях вскрыша полностью уходит в отходы, то платить НДПИ с неё не придётся. Но что делать, если налогоплательщик использует её или реализует?
Существует различная судебная практика по данному вопросу. Мы поддерживаем ту точку зрения, что платить с использованной вскрыши следует, если она соответствует какому-либо виду ископаемых из п. 2 ст. 337 НК РФ.
Наш подход основан на том, что вскрыша, не учтённая госбалансом, становится отходом производства, если она не находит применения в производстве (п. 3.11 ГОСТ 30772-2001
«Межгосударственный стандарт. Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения»). С отходов производства платить НДПИ не требуется, так как п. 1 ст. 337 НК РФ признает ДПИ только продукцию (отход не может быть продукцией).
А вот использованная вскрыша отходом не является, поэтому она подлежит налогообложению.
Чаще всего вскрыша соответствует тому или иному общераспространенному полезному ископаемому, а они подпадают под действие подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ как другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии. Налоговая ставка для таких ископаемых установлена подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ в разме-ре 5,5 %.
Причём объектом налогообложения будет именно вскрыша, а не щебень, так как п. 3 ст. 337 НК РФ в данном случае неприменим, а п. 1 ст. 337 НК РФ в его толковании Пленумом Высшего Арбитражного Суда РФ не позволяет признать щебень полезным ископаемым по указанным выше причинам.
Несмотря на это различие, налоговая база по вскрыше считается по тем же принципам, что были описаны выше для щебня. Если вскрыша реализуется, то стоимость определяется исходя из цены реализации, иначе — по правилам п. 4 ст. 340 НК РФ.
Опубликовано в журнале «Золото и технологии» № 1/март 2018 г.
Источник: zolteh.ru
Что такое НДПИ простыми словами
НДПИ является федеральным налогом, которому посвящена гл. 26 НК РФ. По основанию уплаты он существенно отличается от общераспространенных налоговых обязательств, перечисляемых в бюджет большинством компаний и ИП. Расскажем, что это за налог НДПИ.
- Четыре факта о налоге
- Налоговая расшифровка термина «полезное ископаемое»
- Список облагаемых НДПИ полезных ископаемых
- Как считать налог?
- КБК и налоговый период
- Решение спорных вопросов по НДПИ
- Итоги
Четыре факта о налоге
Что такое НДПИ простыми словами? Раскрыть суть налога на добычу полезных ископаемых – задача непростая. В НК РФ ему отведена отдельная объемная глава, и разобраться в хитросплетениях этого налогового обязательства с первого раза затруднительно. Многие компании и ИП могут не столкнуться с ним на протяжении всей хозяйственной деятельности, если не начнут добывать полезные ископаемые.
Начнем расшифровку НДПИ с четырех простых фактов: кто и когда платит НДПИ, кем определяется его сумма и за что он уплачивается.
Декларацию по НДПИ надлежит представлять не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Важная особенность − срок уплаты НДПИ установлен до срока представления декларации, что нехарактерно для других налогов. В 2022 году срок уплаты НДПИ остался без изменений.
Налоговая расшифровка термина «полезное ископаемое»
НК РФ дает специальное определение – что считать полезным ископаемым для целей уплаты НДПИ:
Сформулируем, что представляет из себя объект налогообложения НДПИ:
О том, какие конкретные виды полезных ископаемых признаются объектом обложения НДПИ, расскажем в следующем разделе.
Список облагаемых НДПИ полезных ископаемых
Чтобы понять, какой это налог НДПИ, важно разобраться, о каких полезных ископаемых идет речь в связи с этим налоговым платежом. В НК РФ дается список объектов обложения НДПИ (добытых полезных ископаемых), в котором 17 позиций:
Кроме того, к полезным ископаемым налоговое законодательство относит продукцию, полученную из минерального сырья путем применения специальных перерабатывающих технологий – подземной газификации, скважинной гидродобычи и других.
Как считать налог?
Общий принцип расчета налогов, когда их сумма определяется перемножением налоговой базы и налоговой ставки, применяется и в отношении «полезноископаемого» налога. Но назвать одну конкретную формулу расчета НДПИ невозможно – налог исчисляют по каждому виду полезного ископаемого по своим алгоритмам.
Налоговая база по НДПИ определяется по-разному. Для отдельных объектов базой является стоимость полезного ископаемого (например, при добыче определенного углеводородного сырья), для других − количество добытых ископаемых в натуральном выражении (для угля, калийных солей, железной руды и т. д.).
Налоговая ставка по НДПИ, используемая в расчетах, предусмотрена двух видов:
- в процентах от стоимости налоговой базы;
- в твердой сумме за тонну добытых полезных ископаемых.
В некоторых случаях к ставке применяются специальные коэффициенты и по-особому округляются промежуточные результаты вычислений. К примеру, добыча попутного газа или лечебных минеральных вод облагается по ставке 0 %, торфа и горячих сланцев – 4 %, природной соли – 5,5 % и т. д. Ставки в твердых суммах за тонну ископаемых также разнообразны: к примеру, 1 рубль за 1 тонну калийных солей (с умножением на коэффициент ККС) или 42 руб. за 1 тонну добытого газового конденсата (с корректировкой на целый ряд специальных коэффициентов).
В целом механизм исчисления этого налога не так прост, и без специальных навыков и знаний НК РФ НДПИ безошибочно рассчитать не получится.
Как считать НДПИ, можно узнать в Готовом решении от системы КонсультантПлюс. Если вы еще не пользуетесь онлайн-версией этой системы, вы можете прочитать готовое решение в ее пробной версии: для подключения бесплатно пробной версии системы на 2 дня перейдите по ссылке.
КБК и налоговый период
Эти два важных налоговых параметра определяют, как часто платить НДПИ и какой код бюджетной классификации отражать в платежном поручении при перечислении.
Плательщики НДПИ обязаны уплачивать налог в бюджет ежемесячно, так как налоговый период по НДПИ − календарный месяц. У плата НДПИ производится на КБК, установленные в зависимости от вида добытого полезного ископаемого и места добычи.
Приведем для примера некоторые КБК для НДПИ:
Решение спорных вопросов по НДПИ
По вопросам исчисления и уплаты НДПИ у налогоплательщиков возникает немало вопросов. К примеру, можно ли применить вычет по НДПИ при добыче нефти или к какой группировке отнести асбест в целях применения рентного коэффициента КРЕНТА? Разъяснением таких вопросов занимается Минфин и ФНС.
К примеру, в письме Минфина от 16.03.2022 № 03-06-06-01/19753 даны разъяснения по вопросу о том, нужно ли уплачивать НДПИ по щебню, если он прямо не поименован в списке полезных ископаемых (п. 2 ст. 227 НК РФ). Чиновники ответили: налог требуется уплатить, если первая продукция, полученная из добытого минерального сырья после его первичной обработки, соответствует продукции «щебень» − представляет собой строительный камень фракционного состава соответствующего ГОСТа.
Итоги
НДПИ в 2022 году уплачивают компании и ИП (пользователи недр), добывающие по лицензии полезные ископаемые. Налоговым периодом по НДПИ признается месяц. Уплата его в бюджет должна происходить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Налог на добычу полезных ископаемых
Согласно законодательству Российской Федерации все природные ресурсы, кроме общераспространенных элементов, находящихся в свободном доступе, являются собственностью государства. Поэтому все отечественные и зарубежные компании, а также индивидуальные предприниматели, которые занимаются разработкой недр, должны платить налог на добычу полезных ископаемых.
Правила взимания налога регулируется 26 главой Налогового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 января 2002 года. Уплата налога осуществляется непосредственно по месту добычи ресурса. При разработке континентального шлейфа или работе на территории, находящейся за пределами России под ее юрисдикцией или взятой государством в аренду, налогоплательщик регистрируется по месту расположения главного офиса фирмы или по адресу фактического проживания предпринимателя.
Налог на добычу природных ресурсов является прямым налогом федерального значения. Поэтому все поступления передаются в государственный бюджет, а не остаются в местных бюджетах объектов федерации. После распределения бюджетных денег часть налога возвращается в регион в виде дотаций и целевого финансирования.
Расчет налога производится из учета стоимости извлеченных из недр полезных ископаемых. Исключение составляют нефть, природный газ, уголь и газовый конденсат. В их случае налог насчитывается на количество добытого ресурса. Таким образом, на перечисленные четыре ресурса устанавливается твердая налоговая ставка, а во всех остальных ситуациях она является плавающей. При этом для твердой ставки предусмотрены так называемые повышающие и понижающие коэффициенты.
При выполнении определенных условий, связанных с природоохранной деятельностью или использованием экологически чистых технологий, налоговая ставка в качестве поощрения может быть снижена. Но при несоблюдении установленных норм сумма налога также может быть и увеличена. Так что при ведении разработок необходимо заботиться не только о получении максимальной прибыли, но и о сохранении окружающей среды. Изначально задумывалось, что налог на добычу природных ресурсов должен взиматься, чтобы потом быть направленным на восстановление пострадавшей экосистемы, поэтому справедливо, что тот, кто не проводит природоохранных мероприятий, должен платить больше.
Особенности налогообложения на добычу природных ресурсов
Согласно налоговому кодексу песок относится к неметаллическому сырью, используемому в строительной индустрии. В этом случае налог составляет 5,5%. Но бывают ситуации, когда песок является побочным продуктом от добычи другого ресурса. В таких ситуациях он не подлежит налогообложению и может быть использован по усмотрению добывающей компании. Суть в том, что в данной ситуации песок выступает в качестве отходов, которые, конечно же, не должны облагаться дополнительным налогом.
Налог на добычу воды взимается только в том случае, когда водные ресурсы состоят на государственном балансе полезных ископаемых. Ставка налога зависит от текущей стоимости воды в конкретный период времени. Не облагаются налогом также подземные воды, откачка которых производится в рамках добычи других полезных ископаемых. Не нужно платить налог и частным предпринимателям, которые имеют скважину и используют добытую из нее воду на личные нужды.
Налог на добычу золота и золотосодержащих концентратов составляет 6%. При этом обложить уплатой налога получается только предприятия. Старатели, которые занимаются самостоятельной добычей, никаких налогов никому не платят. И, несмотря на незаконность их деятельности, привлечь старателей к ответственности очень сложно.
Они ведут добычу в труднодоступных участках Забайкалья, где не работают государственные структуры и органы правопорядка. А обнаружение и закрытие незаконного прииска потребует создания спецгруппы, которая будет заниматься его поисками. Процедура может затянуться на долгие недели и в итоге финансирование операции обойдется гораздо дороже, чем полученный в итоге штраф.
Налог на добычу угля насчитывается из расчета ежеквартально устанавливаемых цен на сырье во взаимодействии с коэффициентами-дефляторами, которые учитывают текущую стоимость в определенный момент времени. При этом цена также зависит от качества добытого сырья. На бурый уголь ставка налога будет наименьшей, так как он обладает самым низким качеством. На обычный уголь ставка будет примерно в 2 раза выше, антрацит обойдется в 4 раза дороже, а коксующийся уголь — в 5 раз.
Налог на добычу газа также устанавливается исходя из текущей стоимости топлива на мировом рынке. При этом налогообложению не подвергается попутный газ, получаемый при разработке других полезных ископаемых. Природный газ является одним из важнейших стратегических ресурсов для Российской Федерации, поэтому объемы его добычи исчисляются миллиардами кубических метров. А получаемые налоги являются внушительной составляющей наполнения государственного бюджета.
Ставка налога на добычу нефти зависит от текущих мировых цен. Законодательно устанавливается базовая ставка на один год, а затем ведется пересчет текущего размера налога при помощи умножения на поправочные коэффициенты, отражающие мировую динамику цен. Вносить изменения приходится довольно часто, так как цены на топливные ресурсы подвержены постоянным колебаниям в зависимости от геополитической ситуации в мире.
Источник: promplace.ru