Пунктом 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1997 г., далее — Концепция) предусмотрено следующее. В соответствии с данной нормой активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Да и в п. 8.3 Концепции сказано, что актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Новогодние подарки на забалансовом счете
Очевидно, что новогодние подарки сотрудникам каких-либо экономических выгод в будущем компании не сулят. Соответственно, их можно не учитывать в качестве активов. Тогда на дату приобретения новогодних подарков отражают расход по дебету счета 91-2 «Прочие расходы», а сами подарки отражают на забалансовом счете:
Порядок бухгалтерского учета и налогообложения новогодних расходов
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- приобретены новогодние подарки;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен входной НДС со стоимости подарков;
Дебет 012 «Новогодние подарки»
- поступили подарки на склад;
Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 19
- «входной» НДС по подаркам принят к вычету;
Кредит 012 «Новогодние подарки»
- подарки выданы сотрудникам;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС»,
- начислен НДС при передаче подарков работникам.
Напомним, что забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. При этом в рассматриваемой ситуации учет подарков на забалансовом счете нужен не только для обеспечения их сохранности, но и для целей применения вычета «входного» НДС.
Учет на счет 10 Материалы
Тем не менее представляется, что это не очень удачный вариант отражения операций по приобретению и выдаче сотрудникам новогодних детских подарков. Связано это в том числе и с тем, что, к примеру, для целей обложения НДФЛ налоговый агент должен вести «персональный» учет подарков, выданных в течение налогового периода. Ведь если стоимость подарков работника превысит 4000 руб., то с «излишка» надлежит исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Поэтому целесообразно все же учитывать новогодние подарки в составе материалов и при этом задействовать и счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику организации. В этом случае новогодние подарки в бухучете «проводятся» так:
Новогодние украшения времён СССР часть 1
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60
- новогодние подарки приняты на учет;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен входной НДС со стоимости подарков;
Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 19
- «входной» НДС по подаркам принят к вычету;
Дебет 73, субсчет «Новогодние подарки для детей», Кредит 10
- новогодние подарки переданы сотрудникам;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73, субсчет «Новогодние подарки для детей»,
- стоимость подарков учтена в прочих расходах;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС»,
- начислен НДС при передаче подарков работникам.
Отметим, что в налоговом учете в силу п. 16 ст. 270 Налогового кодекса не учитывается ни стоимость подарков, безвозмездно переданных сотрудникам, ни сумма НДС, начисленная при передаче этих подарков сотрудникам. В связи с этим в бухучете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства. Таковые подлежат отражению на дату их возникновения.
Источник: www.mosbuhuslugi.ru
Бухгалтерский учет новогодних мероприятий
Новый год — один из самых любимых праздников. А новогодние хлопоты для бухгалтера — повод задуматься о том, как отражать в учете и облагать налогами все приятные атрибуты праздника: украшение офиса и корпоративную вечеринку, подарки детям сотрудников и клиентам. В данной работе рассматриваются разные учетные аспекты расходов, связанных с подготовкой и празднованием Нового года.
Для бухгалтера учет расходов на приобретение елки во многом зависит от того, является ли его предприятие: поставщиком елок, предприятием, устанавливающим елку в торговом зале или в помещении субъекта ресторанного хозяйства, либо предприятием, решившим создать у своих сотрудников новогоднее настроение. Бухгалтер оценивает елку по таким критериям как срок и направление использования.
Независимо от того, какие расходы осуществляются на новогоднее оформление офиса, их практически невозможно связать с хозяйственной деятельностью предприятия. На основании этого, согласно п.5.1 ст.5 Закона о прибыли, такие расходы не подлежат включению в состав валовых расходов и с учетом пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС у предприятия отсутствует право на налоговый кредит.
При покупке украшений по безналичному расчету первичным документом на приобретение будет накладная, а при покупке за наличные средства подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет, приложив к нему чеки (копии чеков) на товар. Если для украшения офиса предприятие воспользовалось услугами дизайнерской фирмы, то первичным документом, подтверждающим расходы по оформлению офиса, будет подписанный акт выполненных работ. Стоимость этих услуг списывается на расходы отчетного периода и отражается на счете 92 «Административные расходы».
На многих предприятиях новогодняя вечеринка в кругу сотрудников — традиция. Расходы на вечеринку, как и расходы на оформление офиса, не подлежат отражению в налоговом учете предприятия на основании все тех же норм Закона о прибыли и Закона об НДС. Чаще всего услуги ресторанного заведения оплачиваются по условиям договора предварительно по безналичному расчету. В договоре оговариваются количество мест, меню, оформление зала. Первичный документ, подтверждающий получение услуг, — акт выполненных работ.
На некоторых предприятиях принято награждать работников, особо отличившихся в уходящем году. Операцию по предоставлению подарков рассмотрим с позиции обложения налогом на прибыль, НДС, НДФЛ и социальными взносами. Подарки работникам — это не что иное, как премии, выплаченные в натуральной форме.
Поскольку премии, согласно Инструкции № 5, входят в состав фонда оплаты труда, то у предприятия есть законное основание считать такие премии расходами на оплату труда (пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли). Дополнительным аргументом при включении таких расходов в расходы на оплату труда может быть указание таких выплат в коллективном договоре предприятия. Тогда при приобретении подарков предприятие имеет право на валовые расходы, а при передаче подарка, согласно нормам п.1.23, 1.31 ст.1, пп.4.1.1 ст.4, пп.7.4.3 ст.7 Закона о прибыли, обязано будет начислить валовой доход исходя из обычных цен. Существует и вторая категория предприятий, которые при приобретении подарков работникам не отражают их сумму в составе валовых расходов, а при их передаче не отражают и в составе валового дохода.
Чаще всего исполнителями услуг «Деда Мороза» являются обычные физические лица, с которыми заключается гражданско-правовой договор. Доход, выплачиваемый физическому лицу по договору гражданско-правового характера, является доходом, подлежащим включению в общий налогооблагаемый доход гражданина (пп.4.2.1 ст.4 Закона об НДФЛ). Такой доход, в соответствии с абзацем «ї» п.1.3 ст.1 Закона об НДФЛ, является доходом с источником его происхождения из Украины, а лицом, ответственным за начисление, удержание, уплату (перечисление) налога в бюджет, согласно абзацу «а» п.17.2 ст.17 этого же Закона, является налоговый агент. Выплата дохода физическому лицу по гражданско-правовому договору не связана с трудовыми отношениями, поэтому такие выплаты не облагаются социальными взносами на случай безработицы, по временной нетрудоспособности, от несчастного случая на производстве. Так как расходы на выплату вознаграждения артистам не связаны с хозяйственной деятельностью, то они не отражаются в составе валовых расходов предприятия.
Новогодние детские подарки — это, прежде всего, возможность доставить радость детям работников предприятия. Но для бухгалтера это еще и объект учета. Порядок отражения новогодних подарков в учете зависит от способа их получения предприятием. Наиболее распространенными способами в настоящее время являются:
1. Получение новогодних подарков от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (определяется правлением Фонда).
3. Получение подарков, приобретенных профсоюзной организацией за счет средств, перечисленных на эти цели предприятием (деньги профсоюзной организации могут быть перечислены для проведения новогодних и рождественских праздников, приобретения билетов на праздничные мероприятия, приобретения подарков).
4. Приобретение за счет собственных средств предприятия. Поскольку их предоставление не связано с хозяйственной деятельностью предприятия, право на налоговый кредит по НДС у предприятия не возникает. Стоимость новогодних подарков в состав валовых расходов не включается. Ооперации по бесплатной передаче предприятием-плательщиком НДС новогодних подарков детям являются объектом обложения НДС.
Таким образом, проведение мероприятий на предприятии, связанных с празднованием Нового года, а также по украшению помещения предприятия и привлечению клиентов, налагают на бухгалтера обязанности по их тщательному учету. В связи с этим бухгалтер вникает в суть затрат предприятия и анализируя их, вносит соответствующие показатели в учетные документы предприятия.
1. Газета «Бухгалтерия». — http://www.buhgalteria.com.ua/index_a.html.
2. Закон Украины от 30.11.2000 г. № 2117-III «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков».
3. Информационный портал UkrBiz.net. —
Источник: be5.biz
Учет подарков сотрудникам в бухгалтерском учете
Как оформить новогодние подарки в бухгалтерском учете:
- Издать тематический приказ по учреждению.
- Составить ведомость выдачи презентов на сотрудников.
- Выдать под подпись.
- Сформировать проводки.
- При превышении суммы дара в 4000 рублей удержать НДФЛ у работника.
Праздничные сувениры взрослым и новогодние подарки детям работников необходимо оформить в бухучете. В противном случае грозят санкции контролирующих органов, перерасчет налогов и т. д.
Определение подарка
Отдельного закона о выдаче новогодних подарков детям сотрудников и конкретного определения презента нет. Но в соответствии с Трудовым и Гражданским кодексами, устанавливают такие признаки подарка:
- денежная или иная материальная ценность;
- передаваемая в собственность на безвозмездной основе;
- в качестве вознаграждения, не связанного или связанного с трудовой деятельностью (в связи с памятной датой или по итогам года, например).
В этом случае дарителем выступает работодатель, а одаряемым — работник (ст. 191 ТК РФ). И хотя бухучет и налогообложение новогодних подарков для детей сотрудников в 2021 году нормативные акты конкретно не регулируют, общие правила понятны из толкования действующего законодательства. Кроме того, периодически контролирующие органы публикуют разъяснения по применению тех или иных правовых норм.
Оформление подарков
Любое решение работодателя в организации оформляется распорядительным актом. В ГК РФ указано, как оформить приобретение сладких новогодних подарков в бюджетном учреждении, в коммерции, в НКО, — отдельным приказом. В некоторых случаях презенты оформляются договором дарения. В соответствии со ст.
574 ГК РФ , письменная форма обязательна, только если дарение осуществляется юридическим лицом и стоимость дара превышает 4000 рублей. Существенным условием такого соглашения является его предмет ( ст. 572 ГК РФ ). Если одариваемых работников много, соглашение делают многосторонним ( ст. 154 ГК РФ ). Дополнительно потребуется составить ведомость о том, что выдача состоялась в действительности.
Общая инструкция, как оформить приобретение новогодних подарков сотрудникам:
- Издать приказ, ознакомить с ним сотрудников под подпись.
- Подготовить ведомость и вручить сувениры.
- Заключить договор дарения (при необходимости).
Для упрощенного договора дарения обязательны следующие реквизиты:
- наименование документа;
- место и дата его составления;
- сведения о сторонах: работодателе и работнике;
- предмет соглашения: описание дара, его стоимость, характеристики;
- подписи.
Учет подарков в бухучете
Вручение сотрудникам отражается записью по сч. 73. Счет 70 использовать некорректно: новогодний подарок в зарплате не учитывается, так как дарение не связано с выполнением трудовых обязанностей.
Приобретение
| Дт 10 Кт 60 | Учтена цена приобретения |
| Дт 19 Кт 60 | Учтен входной НДС |
| Дт 68 Кт 19 | Входной НДС заявлен к вычету |
Есть еще один способ учета подарков в бухгалтерском учете — отнести их стоимость сразу в дебет счета 91 без отражения приобретения на сч. 10. Учет приобретенных ценностей для детей сотрудников осуществляется за балансом (например, на счете 012 «Подарки и другое имущество»). Объясняется это тем, что приобретенные материалы не признаются активом, так как организация не ожидает получить от их использования экономические выгоды.
Выдача
Вот как оформить проводки на новогодние подарки детям или самим работникам в организации:
Денежные
По правилам учета, если неправильно списали новогодние подарки, отмените некорректную проводку и сделайте правильную бухгалтерскую запись. Обязательно подготовьте акт списания: он является документальным подтверждением операции.
Для бюджетников действуют иные правила. Минфин рекомендует проводить их по КОСГУ 349, учитывать как активы и сразу же списывать по счету 040120272 ( Приказ № 209н от 29.11.2017 , письмо № 02-07-07/31230 от 26.04.2019 ).
Подарки клиентам
Сама по себе передача чего-либо сторонним лицам является безвозмездной передачей с начислением НДС и без уменьшения налога на прибыль на стоимость такой передачи. Если вы хотите учесть затраты на подарки клиентам, налоговый учет подразумевает включение таких затрат в состав прочих расходов ( пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Но такие расходы необходимо обосновать, в том числе документально.
Закрепите в локальном акте общие критерии клиентов, которых хотите удержать в качестве партнеров, поскольку это экономически значимо для компании. Одним из методов такого удержания является периодическое вручение ценных подарков к определенным в локальном акте праздникам или датам.
Вручение клиентам открыток, затраты на них (включая конверты) учитываются в составе прочих расходов ( пп. 24 и 25 п. 1 ст. 264 НК РФ , ФАС по делу № А40-22927/12-107-106).
Налогообложение
Подоходный налог
НДФЛ с подарков уплачивается, но только с сумм более 4000 рублей. Таково мнение правоприменителей, основанное на толковании норм НК РФ ( пп. 2 п. 2 ст. 211 , п. 28 ст. 217 НК РФ , письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013).
Налогообложению подлежат не только материальные доходы, но и нематериальные.
- суммируем стоимость всех полученных за отчетный год даров и презентов;
- вычитаем необлагаемую сумму в 4000 рублей;
- рассчитываем налог по ставке 13% — для резидентов и 30% — для нерезидентов.
Удержание производится с денежных выплат в день выдачи подарка, перечисление — не позже следующего дня, с нематериальных презентов — за счет ближайших по сроку денежных выплат, причем перечисление производится не позже дня, следующего за днем удержания.
Страховые взносы
Страховые взносы, независимо от стоимости и вида презента, на подарки не начисляются. Это мнение представителей госорганов основано на п. 1, 4 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ и изложено в письме Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448.
Налог на добавленную стоимость
НДС на презенты начисляется, мнение представителей госорганов базируется на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и изложено в письме Минфина № 03-07-09/6171 от 08.02.2016. Начисление налога производится на покупную стоимость дара без НДС, а при дарении собственной продукции предприятия — на себестоимость таковой. Счет-фактура составляется в единственном экземпляре на все презенты по ведомости.
Входной НДС принимается к вычету только при наличии счета-фактуры поставщика (письма Минфина № 03-07-11/61750 от 15.08.2019 и № 03-07-09/6171 от 08.02.2016).
Налог на прибыль
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданных подарков и затраты, связанные с их передачей, не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль ( п. 16 ст. 270 НК РФ ). Это утверждение подтверждает и мнение правоприменителей. Оно находит отражение в письме № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010. Подарки представляют собой безвозмездно переданное в собственность работников имущество, при расчете налога на прибыль их стоимость не должна учитываться. Но если сувенир связан с трудовой деятельностью, его учитывают в расходах для налогообложения по налогу на прибыль (письмо Минфина № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012).
Основные моменты уплаты налогов и сборов с презентов
Предлагаем удобную в использовании таблицу, отражающую основные правила уплаты налогов и сборов при осуществлении дарения работникам ценностей.
| НДФЛ | Необлагаемая сумма дара — 4000 рублей в год. Подарки суммой свыше 4000 рублей (нарастающей суммой по итогам года) облагаются по ставке 13% — для резидентов и 30% — для нерезидентов. |
| Страховые взносы, включая пенсионные, на медицинское страхование и другие | Не начисляются. |
| НДС | Начисляется на покупную стоимость без НДС или на себестоимость. |
| Налог на прибыль | Если подарок связан с трудовой деятельностью, то он учитывается в расходах для целей прибыли. А если сувенир презентуют просто к празднику, то в расходах по налогу на прибыль он не учитывается. |
Налогообложение детских подарков
Бухгалтерский и налоговый учет новогодних подарков детям сотрудников осуществляется по особым правилам:
- НДФЛ рассчитывается со всей суммы подарков, произведенных одному сотруднику, не важно, предназначались они детям или самому работнику. Так, если гражданка получила дар на 8 марта по стоимости 3000 рублей, а затем два презента к Новому году детям по 2000 рублей, с суммы в 3000 рублей придется удержать НДФЛ;
- страховые взносы с таких даров не начисляются, тем более что такие презенты никак не связаны с трудовой деятельностью, не являются ни вознаграждением, ни каким-либо еще поощрительным жестом в рамках трудовых взаимоотношений;
- при расчете налога на прибыль расходы предприятия на приобретение подарков детям не учитываются;
- аналогично общему правилу, налог на добавленную стоимость начисляется на покупную стоимость вещей, выступающих в роли даров детям сотрудников, без НДС. При осуществлении дарения собственной продукции в целях налогообложения учитывается себестоимость такой вещи.
Оформление таких даров осуществляется аналогичным образом: с изданием приказа и подготовкой ведомости о передаче презентов. В ведомости расписываются родители, получающие ценности за детей.
Источник: osoboem.ru